2018年北京自考《中國稅制》考點解析：流轉稅與增值稅

　　流轉稅與增值稅

　　一、流轉稅制的概述

　　(一)定義：是以流轉額為征稅對象的稅種的總稱，其中流轉額包括商品流轉額和非商品(服務)流轉額。

　　(二)我國現行流轉稅制包括的稅種：增值稅，營業稅，消費稅，關稅。

　　(三)流轉稅要素的設計原則和方法☆

　　1.征稅范圍的選擇(有兩種)

　　一般營業稅：即把全部商品額都列入征稅范圍。如營業稅。 考試用書

　　一般產品稅：即只對特定商品的交易額征稅。如消費稅(我國)。

　　2.征稅環節的選擇

　　道道征稅：增值稅(我國)每一個流轉環節都征稅。

　　單階化征稅：

　　3.計稅依據的選擇

　　從價定率：最基本形式

　　從量定額

　　二、增值稅

　　(一)定義：是以法定增值額為征稅對象征收的一種稅。

　　(二)特點：只對企業或個人在生產經營過程中新創造的那部分價值征稅，即只對流轉額的一部分征稅。它主要包括工資，利息，利潤，租金和其他屬于增值性的費用。

　　(三)產生的原因：“是為了解決按全值道道征稅而出現的重復征稅的問題”

　　(四)各國增值稅制度的異同比較☆

　　1.實施范圍不同

　　局部實行：即只在局部的流轉環節實行

　　全面實行：即在所有的流轉環節實行

　　2.對固定資產處理方式不同

　　(1)消費型增值稅：課稅對象只限于消費資料

　　特點：①購入固定資產的已納稅款一次性全扣 ②稅基：消費型最小，生產型大 ③西方國家常用

　　(2)收入型增值稅：課稅對象相當于國民收入

　　特點：對購入固定資產只扣除折舊部分的已納稅款。

　　(3)生產型增值稅：課稅對象相當于國民生產總值

　　特點：不允許扣除購入固定資產已納稅款

　　我國現行增值稅為生產型增值稅。

　　3.稅率運用多少不同

　　(1)單一稅率

　　(2)差別稅率(我國有的)

　　基本稅率17% 高稅率(奢侈品) 低稅率(必須品，小規模納稅人) 零稅率(出口商品)

　　4.征稅方法不同

　　(1)直接計算法

　　計算增值額 加法：增值額=工資+利潤+稅金+租金+其他屬于增值項目的數額

　　減法：增值額=本期銷售額-規定扣除的非增值額

　　計算增值稅：增值稅=增值額×稅率

　　(2)間接計算法(扣稅法)(我國/絕大多數國家)

　　應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額

　　(五)作用/優點☆

　　1.有利于生產經營結構合理化

　　(1)具有道道征稅的普遍性，又具有按增值額征稅的合理性。從而有利于專業化協作生產的發展。

　　(2)適應各種生產組織機構的建立。

　　2.有利于擴大國際貿易從來，保護國內產品的生產

　　(1)實行出口退稅，有利于出口的發展。

　　(2)實行進口增值稅，有利于維護國家利益保護國內產品的生產。

　　3.有利于國家普遍，穩定，及時地取得財政收入。

　　(1)普遍：因為增值稅實行道道征收

　　(2)及時：即隨銷售額的實現而征收

　　(3)穩定：①其征稅對象為增值額，它不受經濟結構變動的影響。

　　②采用專用發票，從制度上有效地控制了稅源。

　　(六)我國現行增值稅的征收制度

　　1.征稅范圍：P103 除農業生產環節和不動產外，對所有銷售貨物或進口貨物都征收增值稅，并對工業性及非工業性的加工，修理修配也征收增值稅。即只對工商業和修理修配業征稅。

　　2.納稅人：P104 凡在我國境內銷售貨物或提供加工，修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。

　　3.稅率：

　　(1)稅率規定

　　1)設三檔稅率

　　①基本稅率17%

　　②低稅率13% 限必需品，宣傳文教用品，支農產品，國務院規定的其他貨物。

　　③零稅率 只對報關出口的貨物。

　　2)特殊規定：小規模納稅人稅率為6%，其中商業小規模納稅人稅率為4%.

　　具體要求是小規模納稅人指生產企業銷售額<100萬/年，商業企業銷售額<180萬/年。

　　小規模納稅人不得使用增值稅專用發票，不享受稅款抵扣，按規定稅率計算稅額。

　　(2)設計原則： P105

　　①基本保持原稅負 ②稅率盡量簡便化 ③稅率差距小 ④稅率適用范圍按貨物品種劃定 ⑤適用低稅率貨物少 ⑥零稅率的運用。

　　4.計稅辦法—扣稅法(間接計算法)

　　(1)定義：是以企業銷售商品全值的應征稅金額送去法定扣除項目的已納稅金，作為企業銷售商品應納增值稅金。

　　即：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　其中：當期銷項乘客=不含增值稅銷售額×稅率

　　其中：不含增值稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　(2)決定因素(影響因素)：銷項稅額，進項稅額

　　(3)銷項稅額的具體確定

　　①銷項稅額：是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，從購買方收取的全部價款，它包括收取的一切價外費用，但不包括已繳納的增值稅稅額。

　　②銷售額確定的特殊規定：即當銷價不合理時

　　A按同期同類物品的價格確定

　　B按組成計稅價格確定： 計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額=成本+利潤+消費稅稅額

　　③起征點的規定

　　A銷售貨物的起征點為 月銷售額600~2000元

　　B銷售應稅勞務的起征點為 月銷售額 200~800元

　　C按次納稅的起征點為 每次(日)營業收入額 50~80元

　　(4)進項稅額的確定

　　①發票上注明的稅額 ②進口完稅憑證上注明的稅額 ③免稅農產品扣除稅額=買價×10%(視為進項稅額)

　　不得抵扣的進項稅額：

　　1)購進的固定資產

　　2)購進貨物或者應稅勞務未按規定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　3)購進貨物或者應稅勞務的增值稅扣稅憑證上未按規定注明增值稅額。

　　4)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

　　5)用于免稅項目的貨物或者應稅勞務

　　6)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

　　7)非正常損失的購進貨物

　　8)非正常損失的在產品，產成品所用購進貨物或者應稅勞務

　　(5)小規模納稅人的計稅方法

　　確定原則：生產企業和商業企業分別規定年應稅銷售額在100萬元或180萬元以下的納稅人為小規模納稅人。還必須輔之以定性標準，即由稅務機關來審定納稅人會計核算是否健全。

　　小規模納稅人與一般納稅人計稅方法比較：

　　相同：①計稅依據相同 ②進口貨物應納稅額計算相一致

　　不同：①不得使用增值稅專用發票 ②不享受稅款抵扣權 ③實行簡易征收方法，按征收率計算稅額。

　　(6)減免稅項目

　　(7)征收管理

　　(8)進口貨物的計稅辦法

　　計稅價格=到岸價格+進口關稅+消費稅 進口關稅=到岸價格×適用稅率

　　應納稅額=計稅價格×稅率

　　(七)增值稅的計算實例(輔導書P108，吉林大學出版社)